НДС 22%: что изменить в договорах, ценах и учёте

14 октября 2026 г. · Автор: Нина Корчагина, эксперт по финансовому управлению

С 1 января 2026 года общая ставка НДС — 22%. Прошло девять месяцев, но переходные вопросы не закончились: договоры прошлых лет продолжают исполняться, приходят возвраты и корректировки по отгрузкам 2025 года, а при подготовке договоров на 2027 год стоит пересмотреть формулировки о цене. Разбираем, какую ставку где применять и что поправить в договорах, прайсах, кассах и учётной системе.

Что изменилось с 1 января 2026 года

Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ повысил общую ставку НДС, установленную пунктом 3 статьи 164 НК РФ, с 20% до 22%. Новая ставка применяется к товарам, работам, услугам и имущественным правам, отгруженным или переданным начиная с 1 января 2026 года.

Исключений для договоров, заключённых до 2026 года, нет: ФНС в письме от 29.12.2025 № СД-4-3/11802@ указала, что 22% применяется независимо от даты и условий договора.

Освобождение для прав на программы и базы данных из реестра российского ПО (подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ) сохранилось. Его отмену обсуждали при подготовке закона, но ко второму чтению Правительство поддержало сохранение льготы, и норма осталась в прежней редакции.

Главный ориентир — дата отгрузки

Ставку по реализации определяет дата отгрузки товара, выполнения работ или оказания услуг, а не дата договора. Из этого правила следуют все переходные ситуации. ФНС рекомендует решать их так же, как при переходе с 18% на 20% в 2019 году, и отсылает к письму от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@.

Аванс получен в 2025 году, отгрузка — в 2026-м

• Налог с аванса, полученного до 1 января 2026 года, исчислен по ставке 20/120. Пересчитывать его не нужно.
• При отгрузке в 2026 году НДС начисляется по ставке 22%.
• Налог с аванса продавец принимает к вычету в той сумме, в которой исчислил. Покупатель восстанавливает ранее принятый вычет тоже в прежней сумме.
• Если покупатель в 2026 году до отгрузки доплатил 2 процентных пункта налога, продавец выставляет корректировочный счёт-фактуру к авансовому.

С 2026 года в отгрузочном счёте-фактуре указывают номер и дату авансового счёта-фактуры, к которому зачтена предоплата (подп. 4 п. 5 ст. 169 НК РФ). В форме счёта-фактуры для этого есть строка 5б.

Корректировки, исправления и возвраты по отгрузкам 2025 года

Здесь сохраняется ставка на дату первоначальной отгрузки, то есть 20%. Это касается:

• корректировочного счёта-фактуры при изменении цены или количества;
• исправленного счёта-фактуры;
• корректировочного счёта-фактуры при возврате товара.

Налоговые агенты

Если вы платите иностранной компании, которая не стоит на учёте в российской налоговой, или арендуете государственное имущество, налог удерживается по ставке 22/122 (п. 4 ст. 164 НК РФ). У таких агентов налог возникает в момент оплаты, поэтому:

• предоплата перечислена до 2026 года — налог исчислен по 20/120 и не пересчитывается;
• в 2026 году оплачиваются услуги, оказанные до 2026 года, — 20/120;
• в 2026 году оплачиваются услуги, оказанные с 2026 года, — 22/122.

Остальные налоговые агенты, например покупатели металлолома, ориентируются на дату отгрузки.

Пример расчёта

Договор подписан в ноябре 2025 года, отгрузка — в феврале 2026-го. В декабре 2025 года покупатель перечислил аванс 600 000 руб. Продавец исчислил с него 100 000 руб. НДС (600 000 × 20/120) в декларации за IV квартал 2025 года. Дальше всё зависит от того, как записана цена.

В первом варианте продавец теряет 16 393,44 руб., или 1,64% плановой выручки. В каждом варианте он принимает к вычету 100 000 руб. налога с аванса, а покупатель восстанавливает те же 100 000 руб. и заявляет вычет по отгрузочному счёту-фактуре.

Чтобы сохранить выручку при цене «с НДС», прежнюю цену нужно умножить на 122/120, то есть поднять примерно на 1,67%.

Договоры: «в том числе НДС» или «плюс НДС»

Новая ставка применяется в силу закона, поэтому для её применения договор менять не обязательно. При прошлом повышении ФНС прямо указывала, что изменять договор в части ставки не требуется, но стороны вправе уточнить цену и порядок расчётов. Настоящий вопрос другой: кто заплатит дополнительные 2 процентных пункта.

• Если цена указана «в том числе НДС» или налог в договоре не упомянут, налог выделяется из цены расчётным методом (п. 17 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33). Изменить цену после заключения договора можно только в случаях, предусмотренных договором или законом (п. 2 ст. 424 ГК РФ). Без согласия покупателя повышение, скорее всего, ляжет на продавца.
• Если в договоре сказано, что НДС начисляется сверх цены, покупатель платит налог по ставке, действующей на дату отгрузки.

Если цена в договоре «с НДС» и покупатель не согласился её поднять, налог 22% всё равно придётся заплатить. Разница выйдет из вашей выручки.

Что сделать:

1. Соберите список договоров, которые исполняются в 2026 году и дальше: аренда, абонентское обслуживание, подряд с поэтапной сдачей, поставки по графику.
2. По договорам с ценой «включая НДС 20%» предложите контрагенту допсоглашение: новую цену или формулу «цена без НДС плюс НДС по действующей ставке».
3. В новых договорах и шаблонах указывайте цену без НДС и отдельно пишите, что налог начисляется по ставке, установленной НК РФ на дату отгрузки. Не фиксируйте ставку цифрой в формулировке цены.
4. Добавьте налоговую оговорку: как пересчитывается цена, если ставка изменится или у продавца появится обязанность платить НДС.
5. Учитывайте статус покупателя. Компании на УСН без НДС и физлица не могут принять налог к вычету, для них повышение — прямой рост расходов.

Для государственных и муниципальных контрактов действуют собственные правила изменения цены по законодательству о контрактной системе.

Если НДС у продавца появился впервые

Отдельная ситуация — когда обязанность платить НДС возникла уже после заключения договора. Например, компания на УСН превысила порог освобождения: сейчас он составляет 20 млн руб. дохода за 2025–2028 годы (ст. 145 НК РФ в редакции закона от 04.07.2026 № 228-ФЗ).

Конституционный Суд в постановлении от 25.11.2025 № 41-П установил временный порядок для длящихся договоров с покупателями, которые не могут принять налог к вычету. Если покупатель отказался изменить цену или расторгнуть договор, поставщик вправе требовать через суд увеличения цены не больше чем на половину суммы налога. Цена в договоре с физлицом, которое не ведёт предпринимательскую деятельность, не меняется.

С 1 октября 2026 года действует пункт 3.2 статьи 166 НК РФ. Если стороны не изменили цену и не предусмотрели порядок на этот случай, налог считается расчётным методом из цены договора, а счета-фактуры не выставляются. Эти правила касаются появления обязанности платить НДС; о повышении ставки в них прямо не сказано.

Цены и прайс-листы

• Розничные цены для граждан включают НДС, на ценниках налог отдельно не выделяется (п. 6 ст. 168 НК РФ). Повышение ставки либо закладывается в цену, либо уменьшает выручку.
• В прайсах для компаний указывайте, цена с НДС или без. Цена «с НДС» при сохранении выручки пересчитывается умножением на 122/120.
• Проверьте все места, где цена с НДС зашита в текст или настройки: сайт, карточки на маркетплейсах, коммерческие предложения, подписки и регулярные счета, тарифы в CRM.
• Если вы на УСН и применяете НДС 5% или 7%, ваша ставка не изменилась. Но входящий НДС при этих ставках включается в стоимость покупок (подп. 8 п. 2 ст. 170 НК РФ), поэтому рост налога у поставщиков увеличивает ваши расходы.

Кассы

• Для ставки 22% в кассовом чеке используется значение 11 реквизита «ставка НДС» (тег 1199), для расчётной ставки 22/122 — значение 12 (приказ ФНС от 08.12.2025 № ЕД-7-20/1050@).
• Чеки возврата и чеки коррекции по расчётам 2025 года формируются со ставкой 20% (20/120).
• Предоплата получена в 2025 году, товар передан в 2026-м: чек на предоплату был с 20/120, при передаче товара формируется чек «полный расчёт» со ставкой 22%. Если покупатель не доплатил, налог выделяется из цены по ставке 22/122.
• Товар продан в кредит в 2025 году и оплачен в 2026-м: оба чека — со ставкой 20%.

Эти правила ФНС привела в письме от 15.12.2025 № АБ-4-20/11248@. Мягкий режим, когда инспекции делали упор на информирование, а не на проверку новой ставки в чеках, действовал только в I квартале 2026 года (письмо ФНС от 11.12.2025 № АБ-4-20/11176@).

Учётная система и документы

• Справочник ставок. Для операций 2026 года — 22% и 22/122. Ставки 20% и 20/120 не удаляйте: они нужны для корректировок, исправлений и возвратов по отгрузкам 2025 года. Проверьте ставки по умолчанию в номенклатуре, договорах и шаблонах.
• Счёт-фактура. С 1 апреля 2026 года действует обновлённая форма со строкой 5б (постановление Правительства от 23.01.2026 № 26). В январе — марте ФНС рекомендовала свою форму (письмо от 26.12.2025 № СД-4-3/11730@). В книгах покупок и продаж появились графы для связи авансового и отгрузочного счетов-фактур.
• Декларация. Начиная с отчётности за I квартал 2026 года она сдаётся по обновлённой форме (приказ ФНС от 18.12.2025 № ЕД-7-3/1227@).
• Незакрытые авансы 2025 года. Составьте их список и сверьте с покупателями и поставщиками: по каждому понадобится вычет или восстановление налога в сумме по 20/120.
• Входящие документы. По отгрузкам 2026 года поставщик должен указать 22%, по корректировкам отгрузок 2025 года — 20%. Если ставка указана неверно, запросите исправленный счёт-фактуру.

Чем поможем

В «Ремез и партнёры» проверим действующие договоры и шаблоны на формулировки о цене и НДС, подготовим тексты допсоглашений и налоговых оговорок. Настроим ставки и формы документов в учётной системе, разберём авансы, корректировки и возвраты на стыке 2025 и 2026 годов. Если вы на УСН и стали плательщиком НДС, посчитаем, какая ставка подходит вашей модели.

Частые вопросы

Нужно ли подписывать допсоглашение, чтобы применять 22%?

Нет. Ставка применяется по закону ко всем отгрузкам с 1 января 2026 года независимо от даты договора. Допсоглашение нужно, чтобы договориться о цене: если она указана «включая НДС» и не изменена, налог 22% выделяется из прежней суммы.

Какую ставку указать в корректировочном счёте-фактуре по отгрузке декабря 2025 года?

20%, как в исходном счёте-фактуре. Это относится и к изменению цены, и к уточнению количества, и к возврату товара. Ставка 22% применяется только к отгрузкам с 1 января 2026 года.

Аванс получили в декабре 2025 года, отгружаем в ноябре 2026-го. Как считать налог?

С аванса налог уже исчислен по ставке 20/120, пересчитывать его не нужно. При отгрузке начислите НДС по ставке 22% и примите к вычету налог с аванса в той сумме, в которой его исчислили. В отгрузочном счёте-фактуре укажите номер и дату авансового в строке 5б.

Изменилась ли льгота по НДС для программного обеспечения?

Нет. Освобождение для прав на программы и базы данных из реестра российского ПО осталось в прежней редакции. Как и раньше, оно не действует для прав, которые позволяют размещать рекламу и объявления, искать покупателей и заключать сделки в интернете.

Поменяют ли ставку снова в 2027 году?

В законопроекте № 617-9 с налоговыми поправками на 2027 год, который Правительство внесло в Госдуму осенью 2026 года, изменения общей ставки нет. На 14 октября 2026 года законопроект не принят, поэтому окончательный текст стоит проверить после его рассмотрения.

Нормативная база

• Налоговый кодекс РФ, часть вторая, глава 21: ст. 145 (освобождение от НДС, порог для УСН), ст. 149 (освобождения, в том числе подп. 26 п. 2 — российское ПО), ст. 161 (налоговые агенты), ст. 164 (ставки), п. 3.2 ст. 166 (расчётный метод при появлении обязанности по НДС), ст. 168 (предъявление налога покупателю), ст. 169 (счёт-фактура).
• Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ — повышение общей ставки до 22%, применение к отгрузкам с 01.01.2026 (ч. 13 ст. 25), изменения перечня товаров по ставке 10%, новый реквизит счёта-фактуры.
• Федеральный закон от 04.07.2026 № 228-ФЗ — порог дохода для освобождения от НДС на УСН: 20 млн руб. за 2025–2028 годы.
• Федеральный закон от 04.08.2026 № 293-ФЗ — расчётный метод, если обязанность платить НДС появилась после заключения договора (действует с 01.10.2026).
• Гражданский кодекс РФ, ст. 424 — цена договора и её изменение.
• Постановление Конституционного Суда РФ от 25.11.2025 № 41-П — изменение цены длящегося договора при появлении у поставщика обязанности платить НДС.
• Постановление Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33, п. 17 — НДС в цене договора.
• Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 в редакции постановления от 23.01.2026 № 26 — формы счёта-фактуры, книги покупок и книги продаж (с 01.04.2026).
• Приказ ФНС России от 08.12.2025 № ЕД-7-20/1050@ — ставки 22% и 22/122 в форматах фискальных документов.
• Приказ ФНС России от 18.12.2025 № ЕД-7-3/1227@ — обновлённая форма декларации по НДС.
• Письмо ФНС России от 29.12.2025 № СД-4-3/11802@ — порядок перехода со ставки 20% на 22%.
• Письмо ФНС России от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@ — подходы к переходному периоду (авансы, корректировки, возвраты, налоговые агенты).
• Письмо ФНС России от 15.12.2025 № АБ-4-20/11248@ — кассовые чеки в переходный период.
• Письмо ФНС России от 11.12.2025 № АБ-4-20/11176@ — переход ККТ на ставку 22%.
• Письмо ФНС России от 26.12.2025 № СД-4-3/11730@ — рекомендуемые формы счёта-фактуры и книг на I квартал 2026 года.